Планирование и учет основных средств и прочих активов. Методика учета

В этом разделе вы узнаете о специфике планирования активов – как группируются активы в бизнес-планах, какие методы амортизации используются в бухгалтерском и налоговом учете (с простыми примерами), какие амортизационные группы используются в нелинейном методе, как рассчитать отложенный налог, налог на имущество и т. д.

Как уже не раз говорилось, в бизнес-планах лучше всего использовать агрегированные данные, это же относиться и к инвестиционному плану, который включает два плана – «план учет основных средств и прочих активов» и «план инвестиционных активов» (если в проекте планируются инвестиционные активы). Названия ваших планов могут быть другими, но сути это не меняет.

Итак, для эффективного планирования, активы рекомендуется объединять в группы, например, по срокам полезного использования, по методам амортизации, по стоимости или по иным критериям. Кроме прочего, основные средства, нематериальные и инвестиционные активы, в соответствие с логикой планирования, также выделены в отдельные группы, которые отображаются в финансовой отчетности и рассчитываются в программе (Budget-Plan Express) отдельно, в соответствии с требованиями МСФО (IAS 16, IAS 38, IAS 40).

Резонный вопрос – нужно ли учитывать амортизацию, например, для проектов малого бизнеса, в которых используется упрощенная система налогообложения? Конечно нужно! Учет активов в бизнес-планах – это дополнительный анализ эффективности и рисков, связанных с управлением активами. Не следуют путать формальные системы бухгалтерской отчетности с бизнес-планом. Проще говоря, если в вашем проекте есть активы, их нужно оценить стандартными методами, включая амортизацию, переоценку, списание и т. д.

То есть в бизнес-планах выделяют, как минимум, три группы активов: основные средства, нематериальные активы и инвестиционную собственность (инвестиционный актив). Это понятно. Дадим характеристики каждой из групп активов.

Основные средства – это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Нематериальные активы – это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, которые используются в течение длительного времени (более 12 месяцев) в производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Инвестиционная собственность (инвестиционный актив) – это недвижимое имущество, которым владеет организация (как собственник или арендатор по договору финансовой аренды) с целью сдачи в аренду или увеличения его стоимости, а не с целью использования в процессе производства или продажи. Инвестиционная собственность выделена в отдельную группу актива, с целью включения в "Инвестиционные активы". Инвестиционный актив будет доступен для добавления во вкладке "Инвестиционная собственность" (смотрите «Планирование и учет инвестиционных активов»).

Пред тем как мы перейдем к методам амортизации, выделим два ключевых понятия, которые используются в расчетах амортизации это – срок полезного использования и период амортизации.

Срок полезного использования включает период фактического использования и применяется в расчетах амортизации. Срок фактического использования актива учитывается в алгоритме расчета амортизации и не может превышать срок полезного использования.

Амортизируемые активы подразделяются на 10-ть условных групп, в зависимости от срока полезного использования (смотрите «Амортизационные группы»). Минимальный срок полезного использования актива – не менее 12 месяцев. В тоже время, не существует строгих ограничений минимальных сроков полезного использования.

В связи с этим, программа «разрешит» установить минимальный срок полезного использования 6 месяцев для первой группы активов (12-24 месяцев). В остальных случаях программа «не даст» установить срок, не соответствующий амортизационной группе.

Для неамортизируемых активов, вместо «срока полезного использования», применяется «срок списания актива» (в месяцах). Минимально допустимое значение – 6 месяцев. Максимальное значение – 50 лет.

Срок полезного использования определяется пользователем. Он может изменяться в случаях улучшения (повышения) первоначально установленных показателей в результате проведенной реконструкции или модернизации: "Основные средства и прочие активы → Вкладка Модернизация → Увеличить срок эксплуатации, месяц". Таким образом, полезный срок использования (соответственно, амортизации) увеличится на количество указанных месяцев.

В итоге весь период амортизации, с учетом полезного и фактического сроков, модернизации и консервации (когда амортизация не начисляется) рассчитывается по формуле:

Все амортизируемые основные средства объединены в десять амортизационных групп. В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Суть отложенных налогов.

МСФО 12 рассматривает отражение в финансовой отчетности как текущего налога (обязательство по уплате которого наступило в текущем периоде), так и отложенного налога (обязательство по уплате которого наступит в последующих периодах).

В этой статье рассматриваются две основные причины возникновения отложенных налогов. Первая причина – это разные оценки учета, и вторая причина – применение разных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Понятие «отложенные налоги» включает отложенный налоговый актив (deferred tax asset) и отложенное налоговое обязательство (deferred tax liability). В первом случае, отложенный налоговый актив (ОНА) – сумма налога на прибыль, возмещаемая в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами. Во втором случае, отложенное налоговое обязательство (ОНО) – это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Помимо временных налоговых разниц, иногда возникают постоянные налоговые разницы. При появлении постоянных разниц, возникают постоянные отложенные налоги, соответственно – постоянные налоговые активы или обязательства, которые приводят к уменьшению (увеличению) платежей по налогу на прибыль в текущем периоде.

Расчет отложенных налогов.

В программе, «отложенные налоги» отражены в строке отчета о прибылях и убытках [20] "Расходы по отложенному налогу" и в строке баланса [21] "Отложенные налоги". Программа выполняет расчет отложенных налогов в следующих случаях:

1. При расчете налога на прибыль (в случае соответствующих установок в настройках расчета).
2. При расчете активов.
3. При обращении к данным из таблицы корректировок (строка "Расходы по отложенному налогу").

Отложенные налоги могут возникать в связи с разницей в бухгалтерском и налоговом учете. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые и налогооблагаемые разницы отображаются в таблице учета активов в соответствующих строках:

При включении отложенных налогов в «Отчет о прибылях и убытках», эти разницы умножаются на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы (ОНА) возникают, когда суммы списания в бухгалтерском учете (Б/У) больше, чем в налоговом учете (Н/У), т. е. Б/У - Н/У > 0, соответственно, прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем в учете налоговом, что приводит к возникновению вычитаемых разниц. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц, сумма отложенных налоговых активов будет уменьшаться или полностью погашаться.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО), напротив, возникают, когда суммы списания в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом (Б/У - Н/У < 0), что приводит к возникновению налогооблагаемых разниц. По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц, сумма отложенных налоговых обязательств погашается. Отложенные налоги считается по формуле:

ОНА = [–] Временная разница × Ставка налога.
ОНО = [+] Временная разница × Ставка налога.

ОНА и ОНО рассчитываются согласно методике, формализованной в МСФО 12 «Налоги на прибыль»:

ОНА за период = ОНА на дату – ОНА на начало периода.
ОНО за период = ОНО на дату – ОНО на начало периода.

Пример таблицы «Отчет о прибылях и убытках», отложенные налоговые активы
отражены в стоке [20] «Расходы по отложенному налогу»:

Расход (возмещение) по отложенному налогу на прибыль определяется величиной изменений за отчетный период в величине активов и обязательств по отложенному налогу, определяемых по балансовому методу:

Расход (возмещение) по отложенному налогу

=

Изменение актив по отложенному налогу

+

Изменение обязательство по отложенному налогу

Примеры расчетов «отложенных налогов», при использовании различных методов амортизации, и при возникновении постоянных и временных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц.

Предполагаемая ставка налога на прибыль – 20%:

При выполнении итогового расчета плана («F9»), отложенные налоги определяются путем сложения всех рассчитанных отложенных налогов и строки "Расходы по отложенному налогу" из таблицы корректировок: "Настройки корректировок и баланса → Таблица корректировок".

Методика учета основных средств и прочих активов предполагает, наряду с расчетом амортизации, отложенных налогов и т. д., расчет налога на имущество. Не все знают, что налог на имущество – один из старейших налогов в истории человечества. В разных странах название налога может отличаться, чаще всего его называют «налоги на недвижимое имущество». Здесь мы рассмотрим пример расчета налога, в соответствии с правилами российского законодательства.

Налоги на недвижимое имущество - часто называемые просто налогом на «имущество» или на «недвижимость» - включают сборы на землю и здания, а также другой физический капитал, такой как машины и оборудование и т. д. Они не поддаются классификации ни по одной из широких налоговых категорий. Их можно рассматривать как налог на капитал, поскольку они облагают налогом актив или исходные материалы для производства. Их можно считать потребительским налогом, поскольку они облагаются налогом на услуги, связанные с проживанием в квартире или доме. Их можно считать подоходным налогом, поскольку они облагают вмененную ренту от владения домом.

Налог на недвижимое имущество не является нейтральным, поскольку он облагает налогом только определенные формы собственности (например, физические активы), в то время как другие виды имущества не облагаются налогом (например, финансовые активы).

Особый характер налогообложения недвижимого имущества имеет политическое значение. И политики должны тщательно оценить, как это может взаимодействовать с другими налогами. Насколько он эффективен, во многом зависит от его конструкции. Хотя чистый земельный налог считается одним из наиболее эффективных и справедливых налогов, поскольку он облагает налогом только ренту, налоги на физический капитал гораздо менее уважаемы, поскольку налоги на капитал могут сдерживать инвестиции в бизнес, экономическое развитие и эффективное землепользование.

Налог на недвижимое имущество может уплачиваться либо владельцем, либо арендатором собственности, и в некоторых странах одновременно существуют оба типа повторяющихся налогов на недвижимое имущество.

Страны с высоким соотношением налога на недвижимость к ВВП включают Соединенное Королевство, Канаду и США, в то время как в таких странах, как Люксембург, Швейцария и Мексика, он почти равен нулю. Налог на имущество более распространен в англоязычных странах.

Ранние налоги на собственность, которые впервые были введены в феодальные времена, взимались в основном с земли. Следовательно, налог на имущество платили в основном те, кто работал фермерами. В наше время налог на имущество также взимается с таких активов, как недвижимость. Налог уплачивается на периодической основе с имущества, принадлежащего физическим или юридическим лицам.

Надо сказать, древние цивилизации облагали налогом землю и имущество в течение тысяч лет – задолго до того, как они открыли налог на прибыль, бизнес или потребление. Совсем недавно политики снова с энтузиазмом отнеслись к этому старейшему из налогов, и налогообложение недвижимого имущества вернулось на первый план.

МСФО 12 рассматривает отражение в финансовой отчетности как текущего налога (обязательство по уплате которого наступило в текущем периоде), так и отложенного (обязательство по уплате которого наступит в последующих периодах). Налог на имущество можно рассчитать или отредактировать: "Инвестиционный план" строка "20. Налог на имущество". Посчитать налог можно только в том случае, если предварительно рассчитаны (отредактированы) активы строка "Инвестиционного плана" "07. Итого налогооблагаемые активы".

В результате, налог на имущество отражается в составе других планов отдельной строкой, или в составе других строк:

1. План итоговых, внереализационных и прочих затрат - 07. Налог на имущество
2. Отчет о прибылях и убытках - 12. Прочие операционные расходы (доходы)
3. Отчет о движении денежных средств - 05. Налоговые выплаты

При расчете налога, остаточная стоимость определяется с учетом амортизации (для некоторых активов – с учетом износа), по формуле:

Остаточная стоимость налогооблагаемых активов (имущества)

=

Первоначальная стоимость активов

−

Амортизация (или износ) активов

Базой для расчета авансов является средняя (среднегодовая) стоимость имущества за отчетный период. Среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества считается по формуле:

Среднегодовая стоимость налогооблагаемых активов (имущества)

=

⌈ ⌊

Остаточная стоимость на начало года

+

Остаточная стоимость на начала каждого месяца внутри отчетного периода

+

Остаточная стоимость на начала месяца, следующим за отчетным периодом

⌉ ⌋

:

количество месяцев в отчетном периоде + 1

Налог рассчитывается для месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Таким образом расчет за первый квартал включает периоды (суммы - на конец периода):

1. Прошедший период
2. Январь
3. Февраль
4. Март

Таблица «алгоритм расчета налога на имущество» в Budget-Plan Express:

Приведенный пример расчета в Budget-Plan Express является стандартным расчетом налога на имущество, в соответствии с российским налоговым законодательством.

Обратите внимание, результат расчета налога заносится в те периоды, где он и будет выплачиваться: 1, 4, 7, 10 - месяцы.

Для вызова расчета налога на имущество, нажмите (один клик) левой кнопкой мыши по ссылке "Налог на имущество" (F2). После чего программа выведет сообщение о начале расчета.

Выберите лицензию Budget-Plan Express и оплатите в личном кабинете – в рублях или другой валютой