Strategic-Line

Гармония планирования в вашем бизнесе

Скачать демоверсию
Первый проект
Партнерам
Личный кабинет

К содержанию


Инвестиционное планирование

Структура планов в составе инвестиционного плана
Планирование и учет основных средств и прочих активов. Инструменты планирования
Планирование и учет основных средств и прочих активов. Практика планирования
Планирование и учет основных средств и прочих активов. Методика учета
Планирование и учет инвестиционных активов. Инструменты планирования
Планирование и учет инвестиционных активов. Практика планирования

Планирование и учет основных средств и прочих активов. Методика учета


Методика учета основных средств и прочих активов

Для упрощения планирования, активы рекомендуется объединять в группы – по срокам полезного использования или по методам амортизации, по стоимости или по иным критериям. Основные средства, нематериальные и инвестиционные активы, в соответствие с логикой бизнес-планирования, также выделены в отдельные группы, которые отображаются в финансовой отчетности и рассчитываются в программе отдельно.


1. Основные средства и прочие активы

    В «Budget-Plan Express» выделены три группы активов: основные средства, нематериальные активы и инвестиционная собственность (инвестиционный актив).

    Основные средства – это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

    Нематериальные активы – это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, которые используются в течение длительного времени (более 12 месяцев) в производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

    Инвестиционная собственность (инвестиционный актив) – это недвижимое имущество, которым владеет организация (как собственник или арендатор по договору финансовой аренды) с целью сдачи в аренду или увеличения его стоимости, а не с целью использования в процессе производства или продажи. Инвестиционная собственность выделена в отдельную группу актива, с целью включения в "Инвестиционные активы".Инвестиционный актив будет доступен для добавления во вкладке "Инвестиционная собственность" (смотрите «Планирование и учет инвестиционных активов»).

2. Срок полезного использования и период амортизации

    Срок полезного использования включает период фактического использования и применяется в расчетах амортизации. Срок фактического использования актива учитывается в алгоритме расчета амортизации и не может превышать срок полезного использования.

    Амортизируемые активы подразделяются на 10-ть условных групп, в зависимости от срока полезного использования (смотрите «Амортизационные группы»). Минимальный срок полезного использования актива – не менее 12 месяцев. В тоже время, не существует строгих ограничений минимальных сроков полезного использования.

    В связи с этим, программа «разрешит» установить минимальный срок полезного использования 6 месяцев для первой группы активов (12-24 месяцев). В остальных случаях программа «не даст» установить срок, не соответствующий амортизационной группе.

      Для неамортизируемых активов, вместо «срока полезного использования», применяется «срок списания актива» (в месяцах). Минимально допустимое значение – 6 месяцев. Максимальное значение – 50 лет.

    Срок полезного использования определяется пользователем. Он может изменяться в случаях улучшения (повышения) первоначально установленных показателей в результате проведенной реконструкции или модернизации: "Основные средства и прочие активы → Закладка Модернизация → Увеличить срок эксплуатации, месяц". Таким образом, полезный срок использования (соответственно, амортизации) увеличится на количество указанных месяцев.

    В итоге весь период амортизации, с учетом полезного и фактического сроков, модернизации и консервации (когда амортизация не начисляется) рассчитывается по формуле:

      Период амортизации активов = Срок полезного использования Срок фактического использования + Увеличение срока после модернизации + Период консервации (амортизация не начисляется)


3. Амортизация

  1. Методы в бухгалтерском учете.

  2. Линейный метод.

    При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Сумма начисленной за один месяц амортизации рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    Сумму амортизации за месяц определите по формуле:

      Сумма амортизации актива (месяцев) = Первоначальная (текущая рыночная) стоимость актива : Срок полезного использования актива (месяцев)


    Пример.  Стоимость актива 260 000. Срок полезного использования актива – 5 лет. Значит, годовая норма амортизации составляет 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений = 52 000 (260 000 : 5 или 260 000 х 20 : 100). Соответственно, ежемесячная сумма амортизации ≈ 4 333 (52 000 : 12).



    Метод уменьшающегося остатка.

    Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

    Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Значение ускоренного коэффициента устанавливает пользователь. По умолчанию – значение 2.

    Например, предположим, что организация использует коэффициент, в два раза превышающий норму амортизации при линейном методе (метод двойного уменьшения остатка). Тогда, если срок полезного использования – 5 лет, коэффициент равен:

      K = 2/5 = 0,4 (т. е. норма амортизации = 40%)

    Пример.  Стоимость актива 260 000. Срок полезного использования актива 5 лет. Значит, значит амортизация составит:

      1 год: 104 000 (260 000 × 40%),
      2 год: 62 400 (156 000 × 40% т. к. 260 000 - 104 000 = 156 000),
      3 год: 37 440 ( 93 600 × 40% т. к. 156 000 - 62 400 = 93 600),
      4 год: 22 464 ( 56 160 × 40% т. к. 93 600 - 37 440 = 56 160),
      5 год: 13 478 ( 33 696 × 40% т. к. 56 160 - 22 464 = 33 696).

    Амортизация за 5 лет составит 239 782. Ликвидационная стоимость (неамортизируемый остаток) составит 20 218 (260 000 - 239 782).


    Кумулятивный метод.

    Этом метод также известен, как метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При данном методе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового коэффициента, рассчитанного из соотношения: в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

    Пример.  Стоимость актива 260 000. Срок полезного использования актива 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15, соответственно:

    Например, если срок полезного использования – 5 лет, то сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15, соответственно:

      Коэффициент для 1 года: К = 5/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 86 667,
      Коэффициент для 2 года: К = 4/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 69 333,
      Коэффициент для 3 года: К = 3/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 52 000,
      Коэффициент для 4 года: К = 2/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 34 667,
      Коэффициент для 5 года: К = 1/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 17 333.

      Соответственно, амортизация за 5 лет составит: 86 667 + 69 333 + 52 000 + 34 667 + 17 333 + 260 000.


    Пропорционально объему производства.

    Износ начисляется пропорционально объему выполненных работ (необходимо знать объем производства). При данном методе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Коэффициент может быть разный в каждом периоде. И это естественно, например, пробег автомобиля, как правило, отличается в каждом периоде. Однако, нужно учесть, что в программе используются плановые показатели, поэтому, нужно указывать среднемесячный процент износа.

    Пример.  Пусть, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км, а среднемесячный пробег автомобиля – 8000 км. Тогда процент износа за месяц: 8000 / 400 000 х 100% = 2%. Значит, в поле "Средний объем, %" ставим значение 2.

    ☛ Заметьте, плановые значения могут корректироваться по фактическим показателям через ПФО или в "Таблице корректировок".


  3. Методы в налоговом учете.

  4. Линейный метод.

    Линейного метода в налоговом учете по сути аналогичен этому же методу в бухгалтерском учете, с той разницей, что дополнительно разрешается использование ускоренного коэффициента. Значение специального (ускоренного) коэффициента устанавливается пользователем. Обычный коэффициент рассчитывается по формуле:

      K = (1/n),

      Где:
      K – коэффициент нормы амортизации.
      n – срок полезного использования, в месяцах.

      Соответственно:

      Сумма амортизации актива (месяцев) = Первоначальная (текущая рыночная) стоимость актива × K



    Нелинейный метод.

    В случае с нелинейным методом, предлагается несколько вариантов выбора расчетного коэффициента:

    1. Использовать стандартный коэффициент, используемый по умолчанию:

    2. K = (2/n),

      Где:
      K – коэффициент нормы амортизации.
      n – срок полезного, выраженный в месяцах.

    3. Использовать нормы амортизации для текущей амортизационной группы, установленный в настройках.
    4. Для этого нужно установить флаг "Использовать показатель по группе" (смотрите "Амортизационные группы").

    5. Использовать ускоренный коэффициент.
    6. Значение специального (ускоренного) коэффициента устанавливается пользователем.

    Амортизационные группы

    Все амортизируемые основные средства объединены в десять амортизационных групп. В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации:

    Группа Срок полезного использования, лет Норма амортизации, %
    Первая от 1 года до 2 лет включительно 14,3
    Вторая свыше 2 лет до 3 лет включительно 8,8
    Третья свыше 3 лет до 5 лет включительно 5,6
    Четвертая свыше 5 лет до 7 лет включительно 3,8
    Пятая свыше 7 лет до 10 лет включительно 2,7
    Шестая свыше 10 лет до 15 лет включительно 1,8
    Седьмая свыше 15 лет до 20 лет включительно 1,3
    Восьмая свыше 20 лет до 25 лет включительно 1,0
    Девятая свыше 25 лет до 30 лет включительно 0,8
    Десятая свыше 30 лет 0,7

      Нормы амортизации, приведенные в таблице, включены в начальные настройки программы, которые можно изменить в «общих настройках». Информацию об этом смотрите в разделе «Общие настройки. Амортизация».


4. Алгоритм расчета отложенных налогов

    Суть отложенных налогов.

    МСФО 12 рассматривает отражение в финансовой отчетности как текущего налога (обязательство по уплате которого наступило в текущем периоде), так и отложенного налога (обязательство по уплате которого наступит в последующих периодах).

    Основных причин возникновения отложенных налогов, которые рассматриваются в этом разделе, две: это разные оценки учета и применение разных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

    Понятие «отложенные налоги» включает отложенный налоговый актив (Deferred tax asset) и отложенное налоговое обязательство (Deferred tax liability). В первом случае (ОНА) – сумма налога на прибыль, возмещаемая в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами. Во втором случае (ОНО) – это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

    При появлении постоянных разниц, возникают постоянные отложенные налоги, соответственно, постоянные налоговые активы или обязательства, которые приводят к уменьшению (увеличению) платежей по налогу на прибыль в текущем периоде.


    Расчет отложенных налогов.

      Если компания не платит налог на прибыль, отложенные налоги, связанные с учетом активов, не учитываются. Однако, отложенные налоги могут учитываться, например, в связи с переносом убытков на будущие периоды.

    В программе, «отложенные налоги» отражены в строке «Отчета о прибылях и убытках» [20] "Расходы по отложенному налогу" и в строке баланса [21] "Отложенные налоги". Программа выполняет расчет «отложенных налогов» в следующих случаях:

    1. При расчете налога на прибыль (в случае соответствующих установок в настройках расчета).
    2. При расчете активов.
    3. При обращении к данным из таблицы корректировок (строка "Расходы по отложенному налогу").

    Отложенные налоги могут возникать в связи с разницей в бухгалтерском и налоговом учете. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые и налогооблагаемые разницы отображаются в таблице учета активов в соответствующих строках:

    Отложенные налоги могут возникать в связи с разницей налогового и бухгалтерского учета – планирование в «Budget-Plan Express»

    При включении отложенных налогов в «Отчет о прибылях и убытках», эти разницы умножаются на ставку налога на прибыль.

    Отложенные налоговые активы (ОНА) возникают, когда суммы списания в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете (Б/У - Н/У > 0), соответственно, прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем в учете налоговом, что приводит к возникновению вычитаемых разниц. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц, сумма отложенных налоговых активов будет уменьшаться или полностью погашаться.

    Отложенные налоговые обязательства (ОНО), напротив, возникают, когда суммы списания в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом (Б/У - Н/У < 0), что приводит к возникновению налогооблагаемых разниц. По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц, сумма отложенных налоговых обязательств погашается. Отложенные налоги считается по формуле:

      ОНА = [–] Временная разница × Ставка налога.
      ОНО = [+] Временная разница × Ставка налога.

    ОНА и ОНО рассчитываются согласно методике, формализованной в МСФО 12 «Налоги на прибыль»:

      ОНА за период = ОНА на дату – ОНА на начало периода.
      ОНО за период = ОНО на дату – ОНО на начало периода.


    Пример таблицы «Отчет о прибылях и убытках», отложенные налоговые активы
    отражены в стоке [20] «Расходы по отложенному налогу»:


    Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы – планирование в «Budget-Plan Express»

    Расход (возмещение) по отложенному налогу на прибыль определяется величиной изменений за отчетный период в величине активов и обязательств по отложенному налогу, определяемых по балансовому методу:

      Расход (возмещение) по отложенному налогу = Изменение актив по отложенному налогу + Изменение обязательство по отложенному налогу


    Примеры расчетов

    Примеры расчетов «отложенных налогов», при использовании различных методов амортизации, и при возникновении постоянных и временных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц.

    Предполагаемая ставка налога на прибыль – 20%:

    Периоды учета (1-5) Начальная стоимость 1 2 3 4 5
    Постоянная разница: Отложенное налоговое обязательство
    Амортизация, Б/У 500 100 100 100 100 100
    Амортизация, Н/У 400 80 80 80 80 80
    Постоянная разница (ПР= Б/У - Н/У) 100 20 20 20 20 20
    Изменение разницы - 20 40 60 80 100
    Текущий налог - 1000 1000 1000 1000 1000
    Отложенный налог (ОНО= ПР × 20%) - 4 4 4 4 4
    Итого налог - 1004 1004 1004 1004 1004
    Временная разница: Отложенный налоговый актив (ОНА)
    Списание, Б/У 500 500 0 0 0 0
    Амортизация, Н/У 500 100 100 100 100 100
    Временная разница (ВР= Б/У - Н/У) 0 400 -100 -100 -100 -100
    Изменение разницы - 400 300 200 100 0
    Текущий налог - 1000 1000 1000 1000 1000
    Отложенный налог (ОНА= ВР × 20%) - 80 -20 -20 -20 -20
    Итого налог - 1080 980 980 980 980
    Временная разница: Отложенное налоговое обязательство (ОНО)
    Амортизация, Б/У 500 100 100 100 100 100
    Амортизация, Н/У 500 200 75 75 75 75
    Временная разница (ВР= Б/У - Н/У) 0 -100 25 25 25 25
    Изменение разницы - -100 -75 -50 -25 0
    Текущий налог - 1000 1000 1000 1000 1000
    Отложенный налог (ОНО= -ВР × 20%) - -20 5 5 5 5
    Итого налог - 980 1005 1005 1005 1005

    При выполнении итогового расчета плана («F9»), отложенные налоги определяются путем сложения всех рассчитанных отложенных налогов и строки "Расходы по отложенному налогу" из таблицы корректировок: "Настройки корректировок и баланса → Таблица корректировок".

      Пример расчета отложенных налогов, при переносе убытка (не использованного в отчетном периоде) на будущие периоды, смотрите в разделе «Общие настройки. Налоги. Алгоритм расчета налога на прибыль».


5. Расчет налога на имущество

    При расчете налога, остаточная стоимость определяется с учетом амортизации (для некоторых активов – с учетом износа), по формуле:

      Остаточная стоимость налогооблагаемых активов (имущества) = Первоначальная стоимость активов Амортизация (или износ) активов


    Базой для расчета авансов является средняя (среднегодовая) стоимость имущества за отчетный период. Среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества считается по формуле:

      Среднегодовая стоимость налогооблагаемых активов (имущества) =

      Остаточная стоимость на начало года + Остаточная стоимость на начала каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимость на начала месяца, следующим за отчетным периодом

      : количество месяцев в отчетном периоде + 1


    Налог рассчитывается для месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).


    Для вызова расчета налога на имущество, нажмите (один клик) левой кнопкой мыши по ссылке "Налог на имущество" (F2). После чего программа выведет сообщение о начале расчета.

      Подробный алгоритм расчета налога на имущества, с примером расчета налога в «Budget-Plan Express», смотрите в разделе «Алгоритм расчета налога на имущество».




Справка о программе "Budget-Plan Express", © ООО "Cтратегик-Лайн"

   Главная | Продукт | Купить | Материалы | Контакты  
Рейтинг@Mail.ru