Strategic-Line

Гармония планирования в вашем бизнесе

Скачать демоверсию
Первый проект
Партнерам
Личный кабинет

Методы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Олег Мостовой
(Генеральный директор ООО «Стратегик-Лайн»).

  Эта статья включена в раздел «Планирование и учет основных средств и прочих активов. Методика учета» справки "по использованию программы для финансового планирования и анализа «Budget-Plan Express» для Windows"


Срок полезного использования и период амортизации

    Срок полезного использования включает период фактического использования и применяется в расчетах амортизации. Срок фактического использования актива учитывается в алгоритме расчета амортизации и не может превышать срок полезного использования.

    Амортизируемые активы подразделяются на 10-ть условных групп - в зависимости от срока полезного использования (смотрите «Амортизационные группы»). Минимальный срок полезного использования актива - не менее 12 месяцев. В тоже время, не существует строгих ограничений минимальных сроков полезного использования.

    В итоге весь период амортизации, с учетом полезного и фактического сроков, модернизации и консервации, когда амортизация не начисляется, рассчитывается по формуле:

      Период амортизации активов = Срок полезного использования Срок фактического использования + Увеличение срока после модернизации + Период консервации (амортизация не начисляется)


Амортизация

  1. Методы в бухгалтерском учете.


  2. Линейный метод.

    При линейном способе начислении амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Сумма начисленной за один месяц амортизации рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта;

    При линейном способе начислении амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    Сумму амортизации за месяц определите по формуле:

      Сумма амортизации актива (месяцев) = Первоначальная (текущая рыночная) стоимость актива : Срок полезного использования актива (месяцев)


    Пример.  Стоимость актива 260 000. Срок полезного использования актива 5 лет. Значит годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 (260 000 : 5 или 260 000 х 20 : 100). Соответственно, ежемесячная сумма амортизации ≈ 4 333 (52 000 : 12).



    Метод уменьшающегося остатка.

    Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

    Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Значение ускоренного коэффициента устанавливает пользователь. По умолчанию - значение 2.

    Например. предположим, что организация использует коэффициент, в два раза превышающий норму амортизации при линейном методе (метод двойного уменьшения остатка). Тогда, если срок полезного использования - 5 лет, коэффициент равен:

      K = 2/5 = 0,4 (т. е. норма амортизации = 40%)

    Пример.  Стоимость актива 260 000. Срок полезного использования актива 5 лет. Значит, значит амортизация составит:

      1 год: 104 000 (260 000 × 40%),
      2 год: 62 400 (156 000 × 40% т. к. 260 000 - 104 000 = 156 000),
      3 год: 37 440 ( 93 600 × 40% т. к. 156 000 - 62 400 = 93 600),
      4 год: 22 464 ( 56 160 × 40% т. к. 93 600 - 37 440 = 56 160),
      5 год: 13 478 ( 33 696 × 40% т. к. 56 160 - 22 464 = 33 696).

    Амортизация за 5 лет составит 239 782. Ликвидационная стоимость (неамортизируемый остаток) составит 20 218 (239 782 - 260 000).


    Кумулятивный метод.

    Этом метод также известен, как метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При данном методе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового коэффициента, рассчитанного из соотношения: в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

    Пример.  Стоимость актива 260 000. Срок полезного использования актива 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15, соответственно:

    Например, если срок полезного использования - 5 лет, то сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15, соответственно:

      Коэффициент для 1 года: К = 5/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 86 667,
      Коэффициент для 2 года: К = 4/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 69 333,
      Коэффициент для 3 года: К = 3/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 52 000,
      Коэффициент для 4 года: К = 2/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 34 667,
      Коэффициент для 5 года: К = 1/15, Годовая амортизация = 260 000 × К = 17 333.



    Пропорционально объему производства.

    Износ начисляется пропорционально объему выполненных работ (необходимо знать объем производства). При данном методе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Коэффициент может быть разный в каждом периоде. И это естественно - например, пробег автомобиля, как правило, отличается в каждом периоде. Однако, нужно учесть, что в программе используются плановые показатели, поэтому - нужно указывать среднемесячный процент износа.

    Пример.  Пусть, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км, а среднемесячный пробег автомобиля - 8000 км. Тогда процент износа за месяц: 8000 / 400 000 х 100% = 2%. Значит, в поле "Средний объем, %" ставим значение 2.


  3. Методы в налоговом учете.

  4. Линейный метод.

    Линейного метода в налоговом учете по сути аналогичен этому же методу в бухгалтерском учете, с той разницей, что (дополнительно) разрешается использование ускоренного коэффициента. Значение специального (ускоренного) коэффициента устанавливается пользователем. Обычный коэффициент рассчитывается по формуле:

      K = (1/n),

      Где:
      K – коэффициент нормы амортизации.
      n – срок полезного, выраженный в месяцах.

      Соответственно:

      Сумма амортизации актива (месяцев) = Первоначальная (текущая рыночная) стоимость актива × K



    Нелинейный метод.

    В случае с нелинейным методом, предлагается несколько вариантов выбора расчетного коэффициента:

    1. Использовать стандартный коэффициент, используемый по умолчанию:

    2. K = (2/n),

      Где:
      K – коэффициент нормы амортизации.
      n – срок полезного, выраженный в месяцах.

    3. Использовать нормы амортизации для текущей амортизационной группы, установленный в настройках.
    4. Для этого нужно установить флаг "Использовать -показатель по группе" (смотрите "Амортизационные группы").

    5. Использовать ускоренный коэффициент.
    6. Значение специального (ускоренного) коэффициента устанавливается пользователем.

    Амортизационные группы

    Все амортизируемые основные средства объединены в десять амортизационных групп. В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации. Амортизационная группа - Норма амортизации (месячная):

    Группа Срок полезного использования, лет Норма амортизации, %
    Первая от 1 года до 2 лет включительно 14,3
    Вторая свыше 2 лет до 3 лет включительно 8,8
    Третья свыше 3 лет до 5 лет включительно 5,6
    Четвертая свыше 5 лет до 7 лет включительно 3,8
    Пятая свыше 7 лет до 10 лет включительно 2,7
    Шестая свыше 10 лет до 15 лет включительно 1,8
    Седьмая свыше 15 лет до 20 лет включительно 1,3
    Восьмая свыше 20 лет до 25 лет включительно 1,0
    Девятая свыше 25 лет до 30 лет включительно 0,8
    Десятая свыше 30 лет 0,7

       Напишите или задайте вопрос.




    Поделиться:
   Главная | Продукт | Купить | Материалы | Контакты  
Рейтинг@Mail.ru