Алгоритм расчета отложенных налогов

Олег Мостовой
(Генеральный директор ООО «Стратегик-Лайн»).

Эта статья включена в раздел «Планирование и учет основных средств и прочих активов. Методика учета» справки "по использованию программы для финансового планирования и анализа «Budget-Plan Express» для Windows"

Суть отложенных налогов

МСФО 12 рассматривает отражение в финансовой отчетности как текущего налога (обязательство по уплате которого наступило в текущем периоде), так и отложенного налога (обязательство по уплате которого наступит в последующих периодах).

Основных причин возникновения отложенных налогов, которые рассматриваются в этом разделе, две: это разные оценки учета и применение разных методов амортизации - в бухгалтерском и налоговом учете.

Понятие отложенные налоги включает отложенный налоговый актив (Deferred tax asset) и отложенное налоговое обязательство (Deferred tax liability). В первом случае (ОНА) - сумма налога на прибыль, возмещаемая в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами. Во втором случае (ОНО) - это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

При появлении постоянных разниц, возникают постоянные отложенные налоги, соответственно - постоянные налоговые активы или обязательства, которые приводят к уменьшению (увеличению) платежей по налогу на прибыль в текущем периоде.

Расчет отложенных налогов

Если компания не платит налог на прибыль, отложенные налоги, связанные с учетом активов, не учитываются. Однако, отложенные налоги могут учитываться, например, в связи с переносом убытков на будущие периоды.

Отложенные налоги, как правило, отражаются в строке Отчета о прибылях и убытках "Расходы по отложенному налогу" и в строке баланса "Отложенные налоги".

Отложенные налоги могут возникать в связи с разницей налогового и бухгалтерского учета. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые и налогооблагаемые разницы отражаются в таблице учета активов в соответствующих строках. При расчете отложенных налогов, разницы умножаются на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы возникают, когда суммы списания в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете (Б/У - Н/У > 0), соответственно - прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем в учете налоговом, что приводит к возникновению вычитаемых разниц. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов будет уменьшаться или полностью погашаться.

Отложенные налоговые обязательства, напротив, возникают, когда суммы списания в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом (Б/У - Н/У < 0), что приводит к возникновению налогооблагаемых разниц. По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц сумма отложенных налоговых обязательств погашается. Отложенные налоги считается по формуле:

ОНА = - Временная разница × Ставка налога.
ОНО = Временная разница × Ставка налога.

ОНА и ОНО рассчитываются согласно методике, формализованной в МСФО 12 «Налоги на прибыль»:

ОНА за период = ОНА на дату – ОНА на начало периода.
ОНО за период = ОНО на дату – ОНО на начало периода.

Пример таблицы «Отчет о прибылях и убытках», отложенные налоговые активы
отражены в стоке [20] «Расходы по отложенному налогу»:

Расход (возмещение) по отложенному налогу на прибыль определяется величиной изменений за отчетный период в величине активов и обязательств по отложенному налогу, определяемых по балансовому методу:

Расход (возмещение) по отложенному налогу

=

Изменение актив по отложенному налогу

+

Изменение обязательство по отложенному налогу

Пример расчета

Пример расчета отложенных налогов, при использовании различных методов амортизации.
Предполагаемая ставка налога на прибыль - 20%:

Периоды учета (1-5)	Начальная стоимость	1	2	3	4	5
Постоянная разница: Отложенное налоговое обязательство
Амортизация, Б/У	500	100	100	100	100	100
Амортизация, Н/У	400	80	80	80	80	80
Постоянная разница (ПР= Б/У - Н/У)	100	20	20	20	20	20
Изменение разницы	-	20	40	60	80	100
Текущий налог	-	1000	1000	1000	1000	1000
Отложенный налог (ОНО= ПР × 20%)	-	4	4	4	4	4
Итого налог	-	1004	1004	1004	1004	1004
Временная разница: Отложенный налоговый актив (ОНА)
Списание, Б/У	500	500	0	0	0	0
Амортизация, Н/У	500	100	100	100	100	100
Временная разница (ВР= Б/У - Н/У)	0	400	-100	-100	-100	-100
Изменение разницы	-	400	300	200	100	0
Текущий налог	-	1000	1000	1000	1000	1000
Отложенный налог (ОНА= ВР × 20%)	-	80	-20	-20	-20	-20
Итого налог	-	1080	980	980	980	980
Временная разница: Отложенное налоговое обязательство (ОНО)
Амортизация, Б/У	500	100	100	100	100	100
Амортизация, Н/У	500	200	75	75	75	75
Временная разница (ВР= Б/У - Н/У)	0	-100	25	25	25	25
Изменение разницы	-	-100	-75	-50	-25	0
Текущий налог	-	1000	1000	1000	1000	1000
Отложенный налог (ОНО= -ВР × 20%)	-	-20	5	5	5	5
Итого налог	-	980	1005	1005	1005	1005

   Напишите или задайте вопрос.

Поделиться: