|
К содержанию
Планирование и финансы
Алгоритм расчета отложенных налогов
Олег Мостовой
(Генеральный директор ООО «Стратегик-Лайн»).
Эта статья включена в раздел «Планирование и учет основных средств и прочих активов. Методика учета» справки "по использованию программы для финансового планирования и анализа «Budget-Plan Express» для Windows"
Суть отложенных налогов
МСФО 12 рассматривает отражение в финансовой отчетности как текущего налога (обязательство по уплате которого наступило в текущем периоде), так и отложенного налога (обязательство по уплате которого наступит в последующих периодах).
Основных причин возникновения отложенных налогов, которые рассматриваются в этом разделе, две: это разные оценки учета и применение разных методов амортизации - в бухгалтерском и налоговом учете.
Понятие отложенные налоги включает отложенный налоговый актив (Deferred tax asset) и отложенное налоговое обязательство (Deferred tax liability). В первом случае (ОНА) - сумма налога на прибыль, возмещаемая в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами. Во втором случае (ОНО) - это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.
При появлении постоянных разниц, возникают постоянные отложенные налоги, соответственно - постоянные налоговые активы или обязательства, которые приводят к уменьшению (увеличению) платежей по налогу на прибыль в текущем периоде.
Расчет отложенных налогов
Если компания не платит налог на прибыль, отложенные налоги, связанные с учетом активов, не учитываются. Однако, отложенные налоги могут учитываться, например, в связи с переносом убытков на будущие периоды.
Отложенные налоги, как правило, отражаются в строке Отчета о прибылях и убытках "Расходы по отложенному налогу" и в строке баланса "Отложенные налоги".
Отложенные налоги могут возникать в связи с разницей налогового и бухгалтерского учета. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые и налогооблагаемые разницы отражаются в таблице учета активов в соответствующих строках. При расчете отложенных налогов, разницы умножаются на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы возникают, когда суммы списания в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете (Б/У - Н/У > 0), соответственно - прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем в учете налоговом, что приводит к возникновению вычитаемых разниц. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов будет уменьшаться или полностью погашаться.
Отложенные налоговые обязательства, напротив, возникают, когда суммы списания в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом (Б/У - Н/У < 0), что приводит к возникновению налогооблагаемых разниц. По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц сумма отложенных налоговых обязательств погашается. Отложенные налоги считается по формуле:
ОНА = - Временная разница × Ставка налога.
ОНО = Временная разница × Ставка налога.
ОНА и ОНО рассчитываются согласно методике, формализованной в МСФО 12 «Налоги на прибыль»:
ОНА за период = ОНА на дату – ОНА на начало периода.
ОНО за период = ОНО на дату – ОНО на начало периода.
Пример таблицы «Отчет о прибылях и убытках», отложенные налоговые активы
отражены в стоке [20] «Расходы по отложенному налогу»:
Расход (возмещение) по отложенному налогу на прибыль определяется величиной изменений за отчетный период в величине активов и обязательств по отложенному налогу, определяемых по балансовому методу:
|
Расход (возмещение) по отложенному налогу |
= |
Изменение актив по отложенному налогу |
+ |
Изменение обязательство по отложенному налогу |
Пример расчета отложенных налогов, при использовании различных методов амортизации.
Предполагаемая ставка налога на прибыль - 20%:
| Периоды учета (1-5) |
Начальная стоимость |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Постоянная разница: Отложенное налоговое обязательство
|
| Амортизация, Б/У |
500 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
| Амортизация, Н/У |
400 |
80 |
80 |
80 |
80 |
80 |
| Постоянная разница (ПР= Б/У - Н/У) |
100 |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
| Изменение разницы |
- |
20 |
40 |
60 |
80 |
100 |
| Текущий налог |
- |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
| Отложенный налог (ОНО= ПР × 20%) |
- |
4 |
4 |
4 |
4 |
4 |
| Итого налог |
- |
1004 |
1004 |
1004 |
1004 |
1004 |
|
Временная разница: Отложенный налоговый актив (ОНА) |
| Списание, Б/У |
500 |
500 |
0 |
0 |
0 |
0 |
| Амортизация, Н/У |
500 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
| Временная разница (ВР= Б/У - Н/У) |
0 |
400 |
-100 |
-100 |
-100 |
-100 |
| Изменение разницы |
- |
400 |
300 |
200 |
100 |
0 |
| Текущий налог |
- |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
| Отложенный налог (ОНА= ВР × 20%) |
- |
80 |
-20 |
-20 |
-20 |
-20 |
| Итого налог |
- |
1080 |
980 |
980 |
980 |
980 |
|
Временная разница: Отложенное налоговое обязательство (ОНО) |
| Амортизация, Б/У |
500 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
| Амортизация, Н/У |
500 |
200 |
75 |
75 |
75 |
75 |
| Временная разница (ВР= Б/У - Н/У) |
0 |
-100 |
25 |
25 |
25 |
25 |
| Изменение разницы |
- |
-100 |
-75 |
-50 |
-25 |
0 |
| Текущий налог |
- |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
| Отложенный налог (ОНО= -ВР × 20%) |
- |
-20 |
5 |
5 |
5 |
5 |
| Итого налог |
- |
980 |
1005 |
1005 |
1005 |
1005 |
|
Напишите или задайте вопрос.
Поделиться:
|
