|
 |
|
Таблица 2 Отчёт о прибылях и убытках
5. Корректировка расходов на выплату налогов. В данном случае к сумме налога на прибыль необходимо прибавить налоговые выплаты по налогам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Выплата налогов = 802 тыс. руб. (200 тыс. + 602 тыс.). Полученный отчет о движении денежных средств представлен в табл. 3 на с. 50. Инвестиционный доход, отраженный в отчете о прибылях и убытках, будет показан в отчете о движении денежных средств в разделе «Инвестиционная деятельность». Косвенный метод составления отчета Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств. Корректировки чистой прибыли во многом схожи с корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки. В качестве примера рассмотрим отчет о движении денежных средств РАО «ЕЭС России» (см. табл. 4 на с. 51), где показатели раздела «Операционная деятельность» рассчитаны косвенным методом. Таблица 3 Отчёт о прибылях и убытках
Личный опыт Андрей Астахов Подготовка отчета о движении денежных средств косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении отчета могут возникать из-за того, что валюта учета (теаsигетепt сиrrепсу) может отличаться от валюты отчетности. Какой метод выбрать Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. По словам Ильи Ненашева, на его предприятии используется косвенный метод. Это связано с тем, что он несколько проще, чем прямой, а потери качества предоставляемой информации при этом минимальны. Выбор метода заполнения раздела «Операционная деятельность» отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности. Личный опыт Александр Петренко, руководитель финансово-аналитического отдела компании «Лаверна» (Санкт-Петербург) Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, — это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией «денежные потоки» и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств. Павел Закорюкин, менеджер проектов ColumbusITPartnerPussia, к. т.н. Необходимо понимать, что отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов управления компанией, в том числе оперативного управления. Для большинства наших проектов данный отчет наиболее значимый в списке управленческих отчетов. А поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный прямым методом. Андрей Астахов Согласно стандарту МСФО при подготовке отчета о движении денежных средств рекомендуется использовать прямой метод. Но мне, честно говоря, это не совсем понятно - гораздо удобнее использовать косвенный метод. К тому же он дает наглядное представление об изменении оборотного капитала компании. При выборе метода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника). На практике приходи лось сталкиваться с ситуацией, когда отчет о движении денежных средств, подготовленный косвенным методом, некоторые банки не понимали и просили использовать более традиционную для российских компаний методику. Евгений Тукпетов Практика показывает, что отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами. colSpan=2 Таблица 3 Отчёт о прибылях и убытках
Немаловажным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом - затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупных компаний, таких как «Газпром», РАО «ЕЭС России», «Аэрофлот», составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом. Личный опыт Анна Ефремова, руководитель департамента аудиторских услуг АКГ «Развитие бизнес-систем» (Москва) На мой взгляд, нельзя сказать, что прямой метод существенно более трудоемок или менее предпочтителен. Если по счетам движения денежных средств созданы необходимые аналитические разделы, то в такой ситуации не составит труда воспользоваться прямым методом для формирования достоверного отчета о движении денежных средств. На что обратить внимание Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов). Кроме того, в соответствии с МСФО в примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки. Пример 2 Краткое описание основных положений учетной политики (выдержка из примечания к консолидированной финансовой отчетности РАО «ЕЭСРоссии») Взаимозачеты, бартер и неденежные расчеты. Расчеты, связанные с закупками и реализацией, частично осуществляются путем взаимозачетов, бартера и неденежных расчетов. Эти расчеты проводятся либо в виде прямого расчета товарами и услугами с конечными потребителями, зачета задолженности, либо по цепочке неденежных операций, включающих несколько предприятий. Неденежные расчеты, которые будут завершены в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в составе прочих оборотных активов. В эту категорию включены векселя, которые являются переводными долговыми обязательствами. Дебиторская и кредиторская задолженности, показанные в консолидированном бухгалтерском балансе и погашение которых ожидается путем взаимозачетов, бартера или неденежных расчетов, отражают оценку руководством справедливой стоимости активов, приобретаемых или реализуемых в результате этих неденежных операций. Если у компании есть денежные потоки в иностранной валюте, то согласно МСФО 7 они должны пересчитываться исходя из обменного курса на дату возникновения данного движения денежных средств. При этом нужно руководствоваться требованием МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов". Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому, например средневзвешенный курс за период. Российские стандарты бухгалтерского учета и МСФО Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, и его российский аналог во многом схожи (в российском бухгалтерском учете отчет о движении денежных средств утвержден приказом Минфина России от 27.03.96 № 31 в рамках программы реформирования отечественного учета в целях его сближения с МСФО). Однако существуют определенные различия. Форма российского отчета о движении денежных средств не предусматривает использования косвенного метода. Кроме того, по российским правилам не требуется приводить данные о денежных эквивалентах. Личный опыт Павел Закорюкин Российский отчет представляет информацию за отчетный период с горизонтальной расшифровкой денежных оборотов по видам деятельности. Отчет же по международным стандартам дает расшифровку по видам деятельности по вертикали с горизонтальным представлением денежных оборотов по нескольким периодам. Также есть различия в классификации операций, отражающих взаимоотношения с акционерами, поступлением и возвратом краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов. Еще одно важное отличие заключается в том, что определения операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учете не идентичны. Например, в российской отчетности к финансовой деятельности следует относить только краткосрочные финансовые вложения на срок до 12 месяцев, в то время как согласно МСФО финансовая деятельность включает и долгосрочные финансовые инвестиции. Журнал “Финансовый директор” №6(24) июнь 2004 года Статьи по данной тематике: Составление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО Сопоставление МСФО с российскими стандартами Аудит финансовой отчетности по МСФО 254-П: чем дальше в лес… Составление отчета о движении денежных средств в кредитной организации при первом применении МСФО Отражение изменений в учетной политике и ошибок согласно МСФО Признание и оценка финансовых инструментов Учимся МСФО в России и на русском языке Интервью с экспертами Фонда «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности (МСФО) Учет запасов по МСФО МСФО: новый стандарт и старые проблемы Учетные системы можно сделать ближе Реальная прибыль (убыток) за год - вы должны знать правду А вы говорите на МСФО? IAS не для нас? Иосиф Бакалейник: Непонятен смысл дублирования бухгалтерских отчетностей МСФО упростят для России Изучать МСФО и соблюдать нормы этики Основатель МСФО Ценный сертификат Главная О компании Решения Обучение Проекты Контакты Карта сайта
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
